中國經(jīng)濟網(wǎng)北京10月22日訊 中國證券監(jiān)督管理委員會廣西監(jiān)管局網(wǎng)站昨日公布的行政監(jiān)管措施決定書（〔2019〕18號）顯示，中審華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“中審華”）以及當事人張乾明、劉鳳蘭在執(zhí)業(yè)的ST銀河2017年年報審計項目中存在以下問題：
一、對貨幣資金存在異常情況的審計證據(jù)未保持合理懷疑態(tài)度
中審華在執(zhí)行貨幣資金審計程序時獲取的廣西北部灣銀行尾號0025賬戶對賬單顯示，ST銀河于2017年12月28日、29日分別收到江西某公司轉(zhuǎn)入6000萬元、3250萬元、1000萬元、500萬元，但進行會計處理時，ST銀河將上述資金往來的業(yè)務(wù)實質(zhì)描述為公司銀行賬戶間資金互轉(zhuǎn)及收到子公司回款，并通過相關(guān)銀行存款賬戶及與子公司的往來賬戶進行核算。上述往來金額已超過審計計劃中確定的整體重要性水平5200萬元。針對上述會計核算與業(yè)務(wù)實質(zhì)不符事項，中審華未能保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，未實施進一步審計程序，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》第三十條和《中國注冊會計師審計準則1301號——審計證據(jù)》第十五條的規(guī)定。
二、針對未回函的應(yīng)收賬款，未實施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)
經(jīng)查，中審華對ST銀河應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對未回函的19家公司均未實施替代程序，涉及金額合計2056.43萬元；對柳州特種變壓器有限責任公司（ST銀河子公司）應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對未回函的18家公司，有15家公司未實施替代程序，涉及金額合計2808.67萬元；對四川永星電子有限公司（ST銀河子公司）應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對未回函的87家公司，有81家公司未實施替代程序，涉及金額合計4808.28萬元。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十九條的規(guī)定。
三、未對公司年度報告期內(nèi)注銷的銀行賬戶實施函證程序
經(jīng)查，ST銀河工商銀行尾號0639賬戶于2017年9月8日注銷，ST銀河相關(guān)審計底稿中無對該銀行賬戶進行函證的記錄，中審華亦未在底稿中說明未進行函證的理由。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
綜上，中審華的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的相關(guān)規(guī)定。張乾明、劉鳳蘭為上述審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負有主要責任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第六十五條的規(guī)定，廣西證監(jiān)局決定對中審華及上述兩名當事人采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。中審華應(yīng)認真吸取教訓，嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師審計準則規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，同時要進一步加強內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責履行審計工作義務(wù)，確保審計質(zhì)量。
經(jīng)中國經(jīng)濟網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，ST銀河全稱為北海銀河生物產(chǎn)業(yè)投資股份有限公司，成立于1993年6月20日，注冊資本11億元，于1998年4月16日在深圳證券交易所掛牌，徐宏軍為法人代表、董事長兼總經(jīng)理。截至2019年7月16日，ST銀河第一大股東為銀河天成集團有限公司，持股5.17 億股，持股比例46.98%。柳州特種變壓器有限責任公司為江西變壓器科技股份有限公司全資子公司，ST銀河為該公司第一大股東，持股比例90.08%；ST銀河為四川永星電子有限公司第一大股東，持股比例99.34%。
中審華成立于2000年9月19日，在四川、陜西、北京等19個地方設(shè)有分所。當事人張乾明，本科學歷，畢業(yè)于湖南財院，就職于中審華湖南分所且為合伙人（股東），于1995年7月1日獲得批準注冊。
當事人劉鳳蘭，本科學歷，就職于中審亞太會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）陜西分所，于2016年5月6日獲得批準注冊。
《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》第三十條規(guī)定：職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
《中國注冊會計師審計準則1301號——審計證據(jù)》第十五條規(guī)定：如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決，并考慮存在的情形對審計其他方面的影響：
(一)從某一來源獲取的審計證據(jù)與從另一來源獲取的不一致；
(二)注冊會計師對用作審計證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮。
《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十九條規(guī)定：在未回函的情況下，注冊會計師應(yīng)當實施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。
《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)，應(yīng)當勤勉盡責、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十三條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當秉承風險導向?qū)徲嬂砟睿瑖栏駡?zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風險，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施；應(yīng)當給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。
以下為原文：
關(guān)于對中審華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）、張乾明、劉鳳蘭采取出具警示函措施的決定
行政監(jiān)管措施決定書〔2019〕18號
中審華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙），張乾明、劉鳳蘭：
根據(jù)《上市公司現(xiàn)場檢查辦法》（證監(jiān)會公告〔2010〕12號）、《財政部、證監(jiān)會關(guān)于會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》（財會〔2012〕2號）等規(guī)定，我局對你們執(zhí)業(yè)的北海銀河生物產(chǎn)業(yè)投資股份有限公司（以下簡稱ST銀河或公司）2017年和2018年年報審計項目進行了檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們執(zhí)業(yè)的ST銀河2017年年報審計項目中存在以下問題：
一、對貨幣資金存在異常情況的審計證據(jù)未保持合理懷疑態(tài)度
你們在執(zhí)行貨幣資金審計程序時獲取的廣西北部灣銀行尾號0025賬戶對賬單顯示，ST銀河于2017年12月28日、29日分別收到江西某公司轉(zhuǎn)入6,000萬元、3,250萬元、1,000萬元、500萬元，但進行會計處理時，ST銀河將上述資金往來的業(yè)務(wù)實質(zhì)描述為公司銀行賬戶間資金互轉(zhuǎn)及收到子公司回款，并通過相關(guān)銀行存款賬戶及與子公司的往來賬戶進行核算。上述往來金額已超過審計計劃中確定的整體重要性水平5,200萬元。針對上述會計核算與業(yè)務(wù)實質(zhì)不符事項，你們未能保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，未實施進一步審計程序，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》第三十條和《中國注冊會計師審計準則1301號——審計證據(jù)》第十五條的規(guī)定。
二、針對未回函的應(yīng)收賬款，未實施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)
經(jīng)查，你們對ST銀河應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對未回函的19家公司均未實施替代程序，涉及金額合計2,056.43萬元；對柳州特種變壓器有限責任公司（ST銀河子公司）應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對未回函的18家公司，有15家公司未實施替代程序，涉及金額合計2,808.67萬元；對四川永星電子有限公司（ST銀河子公司）應(yīng)收賬款實施函證程序時，針對未回函的87家公司，有81家公司未實施替代程序，涉及金額合計4,808.28萬元。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十九條的規(guī)定。
三、未對公司年度報告期內(nèi)注銷的銀行賬戶實施函證程序
經(jīng)查，ST銀河工商銀行尾號0639賬戶于2017年9月8日注銷，ST銀河相關(guān)審計底稿中無對該銀行賬戶進行函證的記錄，你們亦未在底稿中說明未進行函證的理由。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第十二條的規(guī)定。
綜上，你們的上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第五十二條、第五十三條的相關(guān)規(guī)定。張乾明、劉鳳蘭為上述審計項目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負有主要責任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第40號）第六十五條的規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認真吸取教訓，嚴格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師審計準則規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，同時要進一步加強內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責履行審計工作義務(wù)，確保審計質(zhì)量。
如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復議申請；也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
廣西證監(jiān)局
2019年10月9日
